ПКИ-22 "Объединение бизнеса - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженный гудвилл"
Постоянный Комитет по интерпретации стандартов посвятил вопросам, рассматриваемым в МСФО 22, ПКИ-22*(40) "Объединение бизнеса - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженный гудвилл". В ней приведены примеры, а также обсуждены вопросы, вызывающие сложности в понимании и применении. В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" (редакция 1997 г.) "финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой Интерпретации, выпущенной Постоянным комитетом по интерпретации". Интерпретации ПКИ не предназначены для применения к несущественным статьям. При первоначальном отражении объединения бизнеса компания-покупатель может не располагать всеми необходимыми данными, позволяющими определить и достоверным образом рассчитать справедливую стоимость приобретенных активов и обязательств, либо идентифицируемые активы и обязательства могут не удовлетворять критериям признания. Данная ситуация может быть вызвана комплексным характером приобретенного бизнеса, необходимостью своевременной подготовки и представления финансовой информации или другими причинами. В МСФО 22 (редакция 1998 г.) указывается, что при отражении объединения бизнеса "идентифицируемые активы и обязательства, которые были приобретены, но тем не менее не отвечают критериям для отдельного признания при первоначальном учете приобретения, должны признаваться впоследствии тогда, когда они начинают удовлетворять этим критериям. Балансовая стоимость идентифицируемых приобретенных активов и обязательств должна корректироваться в том случае, если после покупки появляются дополнительные сведения, помогающие оценить величину этих идентифицируемых активов и обязательств на момент первоначального учета этого приобретения. При необходимости величина, относимая на положительный или отрицательный гудвилл, должна корректироваться так, чтобы: - в результате корректировки балансовая стоимость гудвилла не превышала ее возмещаемую сумму, определение которой приводится в МСФО 36 "Обесценение активов"; - такая корректировка была произведена до конца первого отчетного года, начинающегося с момента покупки (кроме признания идентифицируемого обязательства согласно параграфу 31, когда применяется временной интервал из параграфа 31 (с); - в остальных случаях корректировки идентифицируемых активов и обязательств следует относить на доходы или расходы". При осуществлении корректировок в случаях, рассматриваемых в параграфе 71 МСФО 22, возникают следующие вопросы: - следует ли при корректировке первоначальной справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств принимать в расчет влияние изменений, которые пришлось бы внести в амортизацию и другие показатели при применении скорректированной справедливой стоимости со дня покупки; - следует ли при корректировке величины положительного или отрицательного гудвилла принимать в расчет влияние амортизации скорректированной суммы, относимой на счет положительного или отрицательного гудвилла со дня покупки; - как следует представлять в отчетности информацию о корректировках приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, а также положительный или отрицательный гудвилл. ПКИ-22 не применяется к нижеперечисленным объектам учета, так как они рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности: - отложенные активы и обязательства, отражаемые согласно параграфам 66-68 МСФО 12 (редакция 1996 г.); - восстановление резервов, первоначально сформированных под прекращение или сокращение масштабов деятельности приобретенной компании, отражаемые согласно параграфам 75 и 76 МСФО 22 (редакция 1998 г.). Эти вопросы предлагается решать следующим образом. 1. Расчет корректировки, вносимой в балансовую стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств согласно условиям параграфа 71 МСФО 22, следует производить так, как если бы скорректированная справедливая стоимость применялась со дня приобретения. В связи с этим при корректировке необходимо учитывать изменение первоначально установленной справедливой стоимости, а также влияние изменений, которые пришлось бы внести в амортизацию и другие показатели при применении скорректированной справедливой стоимости со дня приобретения. 2. Если корректировка идентифицируемых активов и обязательств производится до конца первого отчетного года, начинающегося с момента приобретения, балансовую стоимость положительного или отрицательного гудвилла следует при необходимости приравнять к величине, рассчитанной исходя из того, что скорректированная справедливая стоимость применяется со дня приобретения. В результате амортизация положительного гудвилла или балансовая стоимость отрицательного гудвилла также корректируется со дня покупки. Однако балансовая стоимость гудвилла после корректировки не должна превышать возмещаемую величину гудвилла. 3. Рассчитываемые согласно параграфам 5 и 6 корректировки начисленной амортизации, сумм обесценения и других показателей следует относить на чистую прибыль или убыток, включая в соответствующие статьи доходов и расходов отчета о прибылях и убытках. На счетах капитала после приобретения бизнеса признаются только те объекты учета, которые согласно другим стандартам необходимо или разрешается относить непосредственно на кредит или дебет капитала. ПКИ-22 не меняет порядок учета, установленный в других стандартах.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ПКИ-22 "Объединение бизнеса - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженный гудвилл"» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
