Правила в переклассификации портфеля активов до погашения
Если действия банка вызывают сомнения в его намерении или возможности держать инвестиции до погашения, то запрещено классифицировать эти инвестиции как до погашения в течение определенного периода. По сути, на банк возлагается взыскание за изменение намерений руководства. В этом случае банк обязан переклассифицировать все свои инвестиции до погашения в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и оценивать их по справедливой стоимости до тех пор, пока он не восстановит веру в свои первоначальные намерения. Кредитная организация не должна классифицировать активы как "активы до погашения", если величина активов, проданных или уступленных кредитной организацией, является значительной суммой по отношению ко всему портфелю "инвестиций до погашения". Этот запрет не распространяется на оставшуюся часть портфеля в случае продаж: - совершенных незадолго до срока погашения или даты осуществления расчета таким образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива; - совершенных после того, как банк уже собрал практически всю первоначальную основную сумму финансового актива посредством плановых платежей или предоплаты; - в результате особого события, произошедшего по независящим от банка причинам, имеющим чрезвычайный характер, когда банк не мог предпринять какие-либо разумные и обоснованные действия по предупреждению данного события. Первоначально предполагалось, что данные неблагоприятные правила будут относиться только к конкретному портфелю, в котором был актив. МСФО 39 подтверждает, что продажа ценных бумаг до погашения ставит под вопрос намерения руководства классифицировать все ценные бумаги как "инвестиции до погашения", а не просто ценные бумаги аналогичного типа или внутри одного портфеля. Запрет на классификацию финансовых активов в категорию "до погашения" истекает в конце второго финансового года, следующего за досрочной продажей. После снятие запрета с портфеля и после того, как банк снова может учитывать ценные бумаги по стоимость приобретения, справедливая стоимость соответствующих активов на эту дату становится новой величиной стоимости приобретения.
Пример
В примечании 4 "Принципы учетной политики" к финансовой отчетности Темирбанка (Республика Казахстан)*(26), составленной по МСФО по состоянию на 31 декабря 2001 г., указано: "По состоянию на 1 января 2001 г. банк перешел на учет в соответствии с МСФО 39 и классифицировал часть портфеля инвестиционных ценных бумаг как "удерживаемые до погашения". Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых руководство банка имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Соответствующая классификация инвестиционных ценных бумаг осуществляется руководством банка в момент их приобретения. Первоначально инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а затем - по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки. Купонный и процентный доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Правила в переклассификации портфеля активов до погашения» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
