Допустим, что кредитная организация выбрала модель учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости и первоначальное признание в его бухгалтерском учете этой собственности в новой оценке состоялось. При этом все ее объекты отражены в учете по справедливой стоимости за исключением тех, по которым невозможно получить достоверную величину справедливой стоимости. Затем в бухгалтерском учете прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности следует относить на чистую прибыль или убыток за тот период, в котором они возникли. В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость. Согласно определению справедливая стоимость - это наиболее вероятная цена, действующая на рынке по состоянию на отчетную дату. Это наилучшая цена, на которую может рассчитывать продавец, и наиболее выгодная цена, на которую может рассчитывать покупатель. Справедливой стоимостью не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, таких, как нетипичные схемы финансирования, операции продажи с возвратной арендой, льготные условия возмещения или скидки, предоставляемые любой стороной, связанной со сделкой купли-продажи. При определении справедливой стоимости компания не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива. Справедливая стоимость инвестиционной собственности должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату, а не по состоянию на какую-либо дату в прошлом или будущем. Расчетная справедливая стоимость увязана с определенным временным периодом. Поскольку конъюнктура и условия на рынке могут меняться, расчетная стоимость может оказаться неверной в другой момент времени. Определение справедливой стоимости предполагает обмен активами и исполнение договора купли-продажи в одно и то же время без какого-либо изменения цены, которое может произойти в процессе сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами в случае, когда обмен активами и исполнение договора происходят в разное время. При определении справедливой стоимости инвестиционной собственности учитываются доходы от действующих договоров аренды, а также разумные и обоснованные предположения участников рынка в отношении ожидаемых доходов от будущих договоров аренды исходя из текущей ситуации на рынке. В определении справедливой стоимости делается ссылка на "хорошо осведомленные и желающие совершить такую сделку стороны". В данном контексте "хорошо осведомленные" означает, что и продавец и покупатель, желающие совершить такую сделку, в разумной степени информированы о сущности и основных характеристиках объекта инвестиционной собственности, его фактическом и потенциальном способах использования и конъюнктуре рынка на отчетную дату. Желающий совершить данную сделку покупатель заинтересован в купле, но не обязан ее совершать. Он не стремится и не полон решимости приобрести ту или иную собственность за любую цену. Такой покупатель приобретает активы в соответствии с действующими условиями на активном рынке и текущими рыночными ожиданиями, а не в соответствии с воображаемым или гипотетическим рынком, условия которого не могут быть продемонстрированы или предвосхищены. Предполагаемый покупатель не будет платить цену более высокую, чем действующая на рынке. Фактический владелец инвестиционной собственности включается в состав участников рынка. Желающий совершить данную сделку продавец не стремится и не принуждается к совершению дан. ной операции, он не готов продавать собственность по любой цене, но и не намеревается настаивать на цене, которая не считается разумной в текущих рыночных условиях. Желающий совершить данную сделку продавец имеет стимул продать инвестиционную собственность исходя из рыночных условий по наиболее выгодной цене, которую можно получить на открытом рынке после надлежащего маркетингового исследования независимо от того, какова эта цена. Реальные условия, в которых находится фактический владелец инвестиционной собственности, не принимаются во внимание, поскольку желающий совершить данную сделку продавец является гипотетическим владельцем указанной собственности. Выражение "после надлежащего маркетингового исследования" означает, что инвестиционная собственность будет выставлена на продажу наиболее приемлемым образом в целях реализации по наиболее высокой цене. Срок, в течение которого инвестиционная собственность будет выставлена на продажу, может варьироваться в зависимости от условий на рынке, однако этот срок должен быть достаточным, для того чтобы необходимое количество потенциальных покупателей обратило внимание на данный объект инвестиционной собственности. Предполагается, что срок, в течение которого инвестиционная собственность выставляется на продажу, предшествует отчетной дате. В определении справедливой стоимости речь идет о "сделках между независимыми друг от друга сторонами". Такие сделки совершаются между сторонами, не связанными какими-либо особыми отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рынка цены сделок. Предполагается, что сделка совершается между несвязанными сторонами, при этом каждая из них действует независимо. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости, как правило, являются действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, расположенного на той же территории, находящегося в том же состоянии и на которое распространяются схожие условия аренды и прочих договоров. Задача организации - выявить любые различия в характере, местоположении и состоянии имущества, а также в условиях аренды и других договоров, касающихся данного объекта. При отсутствии информации о действующих ценах на активном рынке кредитная организация может учитывать информацию из различных источников, в том числе: - действующие цены на активном рынке имущества иного характера в другом состоянии или на другой территории (либо на которое распространяются другие условия аренды или иных договоров), скорректированные с учетом имеющихся различий; - наиболее близкие по времени цены на менее активных рынках, скорректированные с учетом любых изменений экономических условий после даты заключения сделок по этим ценам; - прогнозы дисконтированных денежных потоков исходя из достоверных оценок будущих денежных потоков, в основе которых лежат условия действующих договоров аренды и иных контрактов, а также (где это возможно) данные из внешних источников, как действующие тарифы за аренду аналогичного имущества на той же территории, при этом используются коэффициенты дисконтирования, учитывающие оцениваемую рынком степень неопределенности в отношении размера и сроков получения денежных потоков. В некоторых случаях источники информации приводят к различным оценкам справедливой стоимости инвестиционной собственности. Организация рассматривает причины этих расхождений для определения наиболее достоверной справедливой стоимости в относительно узких границах колебания ее значений. Исключение составляют случаи, когда невозможно достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности в любой момент времени. Понятие "справедливая стоимость" отличается от понятия "ценность использования". Определение последнего приводится в МСФО 36 "Обесценение активов". Справедливая стоимость отражает информацию и расчеты участников рынка, а также факторы, имеющие отношение к участникам рынка в целом. И наоборот, ценность использования отражает информацию и расчеты конкретной компании, а также специфические факторы, характерные для данной компании и не являющиеся применимыми в отношении всех компаний. Например, справедливая стоимость не отражает: - дополнительную стоимость в результате создания портфеля имущества на различных территориях; - синергетический эффект в результате совместного использования инвестиционной собственности и прочих активов; - юридические права и правовые ограничения в отношении конкретного владельца собственности; - налоговые льготы и налоговое бремя, специфичные для данного конкретного владельца собственности. При определении справедливой стоимости инвестиционной собственности организация должна избегать повторного учета активов или пассивов, признаваемых в балансе в качестве отдельных активов или обязательств. Приведем несколько примеров.
Пример 1
Некоторое оборудование (например, лифты и система кондиционирования воздуха в офисных зданиях кредитной организации) часто составляет неотъемлемую часть здания, поэтому оно, как правило, включается в состав инвестиционной собственности и не отражается отдельно в составе основных средств.
Пример 2
Если кредитная организация сдает в аренду меблированный офис, в справедливую стоимость офиса, как правило, включается справедливая стоимость мебели, поскольку арендная плата берется за меблированный офис. При включении стоимости мебели в состав справедливой стоимости инвестиционной собственности кредитной организации не признает мебель в составе своих активов.
Пример 3
В справедливую стоимость инвестиционной собственности не включаются предоплата или начисленный доход по договору операционной аренды. Ведь кредитная организация отдельно отражает данные статьи в составе обязательств или активов.
Пример 4
В справедливой стоимости инвестиционной собственности не отражаются предстоящие капитальные вложения в имущество в целях его обновления или совершенствования, а также будущие экономические выгоды от предстоящих капитальных вложений. В некоторых случаях компания ожидает, что дисконтированная стоимость выплат, связанных с инвестиционной собственностью (кроме платежей по отраженным в отчетности финансовым обязательствам), превысит дисконтированную стоимость соответствующих денежных поступлений. При принятии решения о том, признавать или нет такого рода обязательства, а также о методах их оценки компании следует руководствоваться положениями МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". В данном случае необходимо руководствоваться положениями МСФО 37 об обременительных контрактах. В тех случаях, когда сопоставимые сделки на рынке осуществляются нечасто и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости (например, на основе прогнозов дисконтированных денежных потоков), для оценки инвестиционной собственности кредитной организации надлежит использовать основной метод учета, изложенный в МСФО 16 "Основные средства". При этом следует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю, и применять положения МСФО 16 вплоть до выбытия инвестиционной собственности. В исключительных случаях организация вынуждена оценивать объект инвестиционной собственности в соответствии с основным порядком учета, изложенным в МСФО 16. Такой компании следует отражать все остальные объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости. В случае если организация отражала объект инвестиционной собственности по справедливой стоимости, ей и далее надлежит отражать ее так же. Такая оценка в учете ведется вплоть до ее реализации или до того момента, когда данный объект приобретет статус собственности, занимаемой владельцем, либо компания начнет реконструкцию объекта в целях последующей продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Модель учета по справедливой стоимости» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
