Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 "Товары". Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой организации, на балансовом счете 51 - наличие и движение денежных средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 - наличие и движение кредиторской задолженности перед поставщиками (расчеты с поставщиками) и т.д. Каждый счет состоит из двух частей. Это связано с тем, что любая хозяйственная операция вызывает изменения в объектах учета. А эти изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьшение. Поэтому каждый счет делится на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения объекта учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.
Пример. Торговая организация в течение одного дня приобрела партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 "Товары". Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по продаже товара записью по кредиту балансового счета 41 "Товары".
В бухгалтерском учете существует очень важное понятие - "двойная запись". Это способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. Он заключается в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поясним это на примерах.
Пример. Продолжим предыдущий пример. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал). При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах. Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки иногда называются счетными формулами, или контировками. В нашем примере бухгалтер сделает такие проводки: Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. - приобретен товар у поставщика; Дебет 62 Кредит 90 - 30 000 руб. - продан товар покупателю. Затем торговая организация перечислила денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку: Дебет 60 Кредит 51 - 100 000 руб. - произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства). Когда покупатель товара рассчитается с торговой организацией за купленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств на расчетном счете (дебет счета 51) и уменьшение другого актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 62). Поступление денежных средств на расчетный счет организации (и одновременно уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой: Дебет 51 Кредит 62 - 30 000 руб. - поступили деньги на расчетный счет.
По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета - кредитовым оборотом.
Пример. В течение одного дня (6 марта) на склад торговой организации поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб. и со склада был отпущен товар покупателям на сумму 73 000 руб. Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следующим образом:
Дата Номер документа, контрагент Счет 41 Дебет Кредит 6 марта N 34 АО "Север" 50 000 N 338 "Промбаза" 135 000 N 218 "Красоптторг" 25 000 N 219 МУП ДДУ 48 000 Обороты 185 000 73 000
Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 составил 185 000 руб., а кредитовый оборот - 73 000 руб.
Кроме оборотов каждый балансовый счет имеет сальдо на определенную дату. Сальдо - это остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим, или начальным, а на конец отчетного периода - исходящим, или конечным.
Пример. Вернемся к нашему примеру. Предположим, что на утро 6 марта товара на складе не было. Тогда начальное сальдо равно 0, а конечное сальдо равно 112 000 руб. (185 000 - 73 000), то есть на конец дня 6 марта товарный остаток на складе составлял 112 000 руб.
Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными. Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 41 "Товары", 51 "Расчетные счета". Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение источников - по дебету. Сальдо может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов 66 и 67. Активно-пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Примером активно-пассивного счета является балансовый счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Ниже приведены схемы строения балансовых счетов:
Активный счет Дебет Кредит Начальное сальдо А * Обороты А1 (увеличение +) Б1 (уменьшение -) Конечное сальдо А + А1 - Б1 *
Пассивный счет Дебет Кредит Начальное сальдо * Б Обороты А1 (уменьшение -) Б1 (увеличение +) Конечное сальдо * Б + Б1 - А1
Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 41 "Товары" открывается субсчет 1 "Товары на складах". Однако если организация имеет несколько складов, то по указанному субсчету следует организовать аналитический учет в разрезе складов и материально-ответственных лиц. Как правило, каждому аналитическому счету соответствует свой шифр. Структуру счета 41-1 можно представить в таком виде:
Счет Субсчет Аналитический счет1-го уровня Аналитический счет2-го уровня 41 "Товары" 1 "Товары на складах" 018 Склад N 18 099 Иванова М.И. 125 Сидоров П.П. 019 Склад N 19 071 Петрова О.Н.
При поступлении товара на склад N 18 на материальную ответственность кладовщицы Ивановой М.И. бухгалтер сделает проводку: Дебет 41-1-018-099 Кредит 60. Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналитический учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. На основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России, каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. Торговые организации используют в бухгалтерском учете следующие балансовые счета:
Обратите внимание: многопрофильные организации, которые занимаются, кроме торговли, и другими видами деятельности, используют для учета управленческих расходов балансовый счет 26 "Общехозяйственные расходы" разд.III Плана счетов. В дальнейшем в наших примерах мы будем пользоваться приведенным здесь планом счетов. На основе Плана счетов, утвержденного Минфином, организация разрабатывает свой рабочий план счетов. При этом организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета для учета специфических операций. Для этого можно использовать свободные номера счетов. Однако сделать это можно только по согласованию с Минфином России. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина. Надо отметить, что в Инструкции к Плану счетов после описания каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами. Под корреспонденцией счетов понимают связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленную экономической сущностью хозяйственных операций. Как мы уже говорили, по каждому счету учитывается только один объект бухгалтерского учета, а любая хозяйственная операция вызывает изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поэтому возникает необходимость отразить эти изменения еще в одном или нескольких синтетических счетах, которые корреспондируют с основным. Организациям рекомендуется придерживаться корреспонденции счетов, приведенной в Инструкции. В случае же возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. При этом Минфин требует соблюдать единый подход, установленный Инструкцией. В нашей книге для демонстрации бухгалтерских записей мы будем использовать счета и субсчета из приведенного выше плана счетов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «План счетов торговой организации» з дисципліни «Бухоблік у оптовій і роздрібній торгівлі»
