Стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому
│ Стоимостный критерий для признания имущества амортизируемым увеличен│ │с 20 000 до 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
С 2011 г. к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб.
Внимание! Стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому, установленный в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, является обязательным для всех налогоплательщиков. Основные средства первоначальной стоимостью не более стоимостного критерия (с 1 января 2011 г. - 40 000 руб.) списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Никаких иных вариантов учета таких "малоценных" основных средств гл. 25 НК РФ не предусматривает.
Обратите внимание! По мнению Минфина России, стоимостный критерий не распространяется на основные средства, полученные организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Минфин считает, что такие основные средства должны амортизироваться в установленном порядке, независимо от их первоначальной стоимости. Если стоимость полученного основного средства, определенная в порядке, предусмотренном ст. 277 НК РФ, окажется менее 40 000 руб. (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), то списать ее на расходы единовременно нельзя (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241). Эта позиция Минфина России, на наш взгляд, очень спорна. Но нужно иметь в виду, что налоговые органы на практике придерживаются именно этой позиции, распространяя ее и на основные средства, полученные правопреемником в результате реорганизации. Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@ указано, что организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее 20 000 руб. <1> на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. -------------------------------- <1> На момент издания Письма стоимостный критерий составлял 20 000 руб. Очевидно, что после 1 января 2011 г. изложенный в Письме подход распространяется на имущество стоимостью до 40 000 руб.
Примечание. Новый стоимостный критерий применяется к объектам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2011 г. К объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2011 г., применяются старые правила (стоимостный критерий - 20 000 руб.). После 1 января 2011 г. все такие объекты следует продолжать амортизировать в прежнем порядке.
Пример 1.1. Организация в декабре 2010 г. оплатила поставщику два компьютера стоимостью 40 000 руб. (НДС нет) каждый. Один компьютер поступил в организацию в декабре 2010 г. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Второй компьютер поступил в организацию в январе 2011 г. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Первый компьютер в декабре 2010 г. должен быть включен в состав амортизируемых основных средств организации. Допустим, по нему установлен срок полезного использования 40 мес. Соответственно, с 1 января 2011 г. по данному компьютеру начисляется амортизация в сумме 1000 руб. в месяц. Стоимость второго компьютера в полной сумме (40 000 руб.) списывается в состав материальных расходов в момент ввода его в эксплуатацию в январе 2011 г.
Напомним, что в бухгалтерском учете установление стоимостного лимита отнесения основных средств к МПЗ является правом организации, а не обязанностью. В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств, независимо от их стоимости, на счете 01 (03), начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации. Максимально возможный стоимостный критерий в бухгалтерском учете с 2011 г. составляет 40 000 руб. Решение об установлении стоимостного критерия должно быть отражено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 178.
* * *
Спорным остается вопрос о том, распространяется ли стоимостный предел, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ, на нематериальные активы. Специалисты Минфина России считают, что распространяется. В Письме Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86 разъясняется следующее. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. По мнению Минфина, из синтаксического строения абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии (срок использования свыше 12 месяцев и стоимость более 40 000 руб.) относятся ко всему амортизируемому имуществу, т.е. к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности. Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Нематериальные активы стоимостью до 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время специалисты ФНС считают, что стоимостный критерий в размере 40 000 руб. к нематериальным активам не относится. В Письме ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 указано, что стоимость всех нематериальных активов, включая и те, стоимость которых не превышает 40 000 руб., признается в расходах в целях налогообложения через механизм амортизации. Особые правила учета расходов установлены лишь для исключительных прав на программы для ЭВМ. В 2011 г. такие нематериальные активы стоимостью до 20 000 руб. включительно признаются в составе прочих расходов сразу в полной сумме на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ <1>. -------------------------------- <1> С 1 января 2012 г. согласно новой редакции пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (см. с. 419).
Таким образом, единовременное признание в составе расходов нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 руб. включительно) может привести к спору с налоговым органом.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому» з дисципліни «Річний звіт 2011»
