Сложность процесса производства, его значимость в хозяй»-ственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 2& «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Для обеспечения учета затрат производства по элементам И статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный. На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, Общая схема классификации затрат на производство
По отношению По экономиче- По способу По статьям к технологиче- ским включения калькуляции скому процессу элементам в себестоимость 1. Основные пере- 1. Элементные 1. Прямые 1. Материалы менные Материалы Материалы 2. Покупные полу- Материалы Заработная плата Заработная пла- фабрикаты Заработная плата Начисления на та рабочих 3. Возвратные от- рабочих заработную плату Начисления на ходы (-) Начисления на Амортизация ос- заработную пла- 4. Транспортно- заработную плату новных средств и ту рабочих заготовительные рабочих нематериальных Расходы по ос- расходы Расходы по освое- активов воению Итого материалы нию Прочие расходы Резерв на гаран- 5. Заработная плата Резерв на гаран- тийный ремонт рабочих тийный ремонт 2. Комплексные 6. Начисления на Потери от брака и Расходы будущих 2. Косвенные заработную плату др. периодов Общепроизвод- рабочих Резервы пред- ственные расхо- 7. Расходы по ос- 2. Накладные - стоящих расходов ды воению условно- и платежей Общехозяйст- 8. Резерв на гаран- постоянные Общепроизводст- венные расходы тийный ремонт Общепроизводст- венные расходы 9. Потери от брака венные расходы Общехозяйствен- 10. Общепро- Общехозяйст- ные расходы изводственные венные расходы Потери от брака расходы 11. Общехозяйст- венные расходы Итого - производ- ственная себе- стоимость 12. Коммерческие расходы Всего - полная себестоимость которые потребляются подразделениями организации (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.
Счет 20 «Основное производство»
Кредит В дебет, счетовf
10
10
16-
70
69-
69
96-
02-
С - фактическая себестоимость незавершенного производства на начало месяца Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по фактической себестоимости или учетным ценам (зависит от учетной политики организации) Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции Сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учетной цены сырья и материалов Сторно отрицательных отклонений фактической себестоимости от учетной цены сырья и материалов Сумма расходов на оплату труда работников, занятых выпуском продукции Сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату работников, занятых выпуском продукции, работ, услуг Сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату работников, занятых выпуском продукции, работ, услуг Сумма образованного резерва на отпуск производственных рабочих Сумма амортизации специальных инструментов и приспособлений, отнесенных на изготовляемую продукцию, и основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. (или иного лимита) за единицу Стоимость сэкономлен- ных материалов и возврат ! отходов, сданных на склад -10 Фактическая себестои- мость окончательного I брака продукции - 28 \ Фактическая себестои- ! мость готовой продук- J ции, сданной на склад -40,43 Фактическая себестои- • j мость выполненных и ! проданных работ, услуг - 90-2 ,
Кредит В дебет счетов Сумма амортизации немате-05 - риальных активов Сумма расходов на освоение новых видов продукции и производств, подлежащих списанию на изготовленную 97 - продукцию Общехозяйственные и общепроизводственные рас-25,26 - ходы 28 - Потери от брака продукции Списание основных средств, переданных в эксплуатацию и имеющих первоначальную стоимость до 10 ООО руб. или в пределах иного лимита, установленного органи- 01 - зацией Итого фактические затраты отчетного месяца Сальдо на конец месяца: фактическая себестоимость незавершенного производства
Счет 23 «Вспомогательные производства»
С кредита Дебет счетов Кредит В дебет счетов
С - фактическая себестои- мость незавершенного производства инструмен- тальных и ремонтных це- хов на начало месяца Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам или по фактической себестоимости Стоимость сэкономлен- ных материалов и возврат отходов, сданных на склад - 10 Фактическая себестоимость окончательного брака - 28 Себестоимость встречных услуг, оказанных основ- ным потребителям - 25 Фактическая себестои- мость услуг, оказанных основным потребителям - 25,26
Кредит В дебет счетов
Сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учетной цены товарно-материальных ценностей, используемых вспомогательными 16 - производствами Сторно отрицательных отклонений фактической себестоимости от учетной цены товарно-материальных ценностей, используемых вспомогательными [Гб| производствами Расходы на оплату труда (с начислениями ЕСН) рабочим вспомогательных про-70,69 - изводств Резерв на отпуск рабочим вспомогательных произ-96 - водств 02 25, 26 -28- Амортизация основных средств стоимостью свыше 10 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного организацией Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на работы (ремонтные) Потери от брака продукции Списание основных средств, переданных в эксплуатацию и имеющих первоначальную стоимость до 10 ООО руб. или в пределах иного лимита, 01- установленного в организации Фактическая себестои- мость работ по капиталь- ному ремонту собствен- ных зданий, сооружений, оборудования и транс- портных средств Отпуск продукции основ- ному производству Продажа услуг вспомога- тельных производств на сторону Итого списано фактических затрат за отчетный месяц
-96,97 20 -20
-90-2
Итого фактические затраты отчетного месяца Сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства на конец месяца
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97. На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет - пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов. Счет 97 «Расходы будущих периодов» С кредита Дебет Кредит В дебет
С - сумма уже произведенных расходов, ио не включенных в себестоимость продукции 51,60, 76 02 70,69,96- разцов) Расходы текущего месяца, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода Амортизация основных средств стоимостью свыше 10 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного организацией Расходы текущего месяца по освоению новых видов J0, 02, 01, продукции (опытных об- Списание ранее произве- денных расходов иа себе- стоимость продукции отчетного месяца, к кото- рому они относятся - 25, 26 Списание части расходов по освоению новых видов продукции при переходе к ее серийному выпуску - 20 Итого списано расходов в состав себестоимости отчетного периода
Итого фактические затраты отчетного месяца, ие вклю- чаемые в себестоимость этого периода С - сумма расходов будущих периодов
26-1320
401
Вдебегт счетов* Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Дебет Кредит Суммы отпускных, начисленных рабочим всех про-70, 69 - изводств и цеховСписание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного 10,16,23, резерва (хозяйственным и 60 - подрядным способами) С - сумма иеиспользоваи- <>r иого резерва по назначению (на отпуск рабочим, .->! на ремонт основных . \-, средств и т.д.) i Образование резерва в 1 текущем месяце на оплату J отпусков рабочим всех -20,23, I производств и цехов 25,26 I Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования и прочих > 'Ч основных средств - 25, Ш Итого списано затрат в отчетном месяце за счет ранее созданного резерва Итого сумма образован- Т иых резервов в отчетном . ; j , месяце > ;х . Сальдо на конец месяца - , остаток неиспользованно- ; го резерва ; Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных н* окончательный (неисправимый) брак, производится на кальку*' ляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет - активный, ха* рактеризующий состояние хозяйственных процессов. Счет 28 «Брак в производстве» С кредита Дебет Кредит В дебет счетов счетов
10-
16-
Оприходование лома и отходов от списания окончательного брака -1Q Списано расходов на ви- новников окончательного и исправимого брака - рабочих -70,73 Списано (отнесено) расхо- дов на виновников брака - поставщиков материалов -76-2 Списание потерь от брака на выпущенную готовую продукцию и выполнен- ные работы - 20,23 Итого сумма возмещенных затрат и потерь от брака, отнесенных на себестоимость годной продукции
Продолжение Кредит В дебет
Расходы иа оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продук-70,69,96- ции 25- Общепроизводственные расходы, списанные иа исправление брака продукции Списание фактической себестоимости окончатель- 20, 23 - ного брака
Итого сумма фактических затрат на все виды брака Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета- активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управлению организацией. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» С кредита Дебет Кредит В дебет счетов счетов
10
16-
С - нет Учетная стоимость или фактическая себестоимость отпущенных товарио-материальных ценностей иа содержание машии и оборудования, зданий, сооружений, подразделений, ремонтные работы Сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учетной цеиы товарио-материаль-иых ценностей, используемых для управления цехами и подразделениями Списание части затрат иа исправление брака про- дукции - 28 Списание остальной части затрат на продукцию ос- новного или вспомога- тельных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказчиками) - 20, 23 Итого списано фактических затрат за отчетный месяц
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит
В дебет счетов
10-
16-
70,69
01-05-
02-
97-60-71-
С-нет Учетная стоимость (или фактическая себестоимость) отпущенных товар-ио-материальиых ценностей иа содержание зданий, сооружений, заводоуправления, лабораторий Сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учетной цены товарно-материальных ценностей, используемых для управления организацией Сторио отрицательных отклонений фактической себестоимости от учетной цены товарио-материальных ценностей, используемых организацией Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала Списание основных средств, переданных в эксплуатацию и имеющих первоначальную стоимость до 10 000 руб. или в пределах иного лимита, установленного в организации Амортизация нематериаль- ных активов Амортизация инвентаря общехозяйственного назна- чения и основных средств общехозяйственного назна- чения стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу Суммы ежемесячных списа- ний расходов будущих пе- риодов (подписка иа техни- ческую литературу и др.) Услуги, полученные со сто- роны на содержание зданий, сооружений, лабораторий Расходы на почтовые, хо- зяйственные и команднро- вочные расходы Итого фактических затрат отчетного месяца С - нет Списание части затрат иа работы, выполненные подразделениями вспомогательных производств на сторону Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказчиками) Итого списано фактических затрат за отчетный месяц
-23
20
Система производственных счетов позволяет сгруппировать" затраты и вести их учет в следующей последовательности: ' а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производ.- ственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.); б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца; в) общепроизводственные расходы списываются или распре- деляются между работами вспомогательных производств; г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов; д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции; е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Система счетов для учета затрат на производство» з дисципліни «Бухгалтерський облік в організаціях»
