Налогообложение операций по возврату качественного товара у покупателя
Налог на прибыль. Как уже было отмечено выше, с точки зрения налогового законодательства возврат качественного товара осуществляется через его реализацию, поэтому у первоначального покупателя порядок признания доходов и расходов по операции возврата товара производится в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Доходом признается выручка от реализации товаров за минусом НДС, а расходом - стоимость реализуемых товаров. Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из цены товара, определенной договором, за минусом налога. Обращаем ваше внимание на следующий нюанс. Как следует из ст. 40 НК РФ, до тех пор, пока не установлено иное, для целей налогообложения принимается цена товаров, установленная сторонами сделки. Вместе с тем п. 2 ст. 40 НК РФ определено, что налоговый орган вправе проверить правильность применения цены по сделке, если в течение непродолжительного периода времени у организации по идентичным (однородным) товарам имеется отклонение цены более чем на 20% в большую или меньшую сторону. Поэтому, возвращая товар поставщику, покупатель должен помнить об этом правиле, если цена на возвращаемые товары будет отклоняться больше чем на 20%, не исключено, что суммы налогов по этой сделке будут доначислены исходя из рыночных цен. Ставка налога, применяемого по товару, определяется в соответствии с положениями ст. 164 НК РФ. В момент возврата товара покупатель начисляет сумму налога, которую ему необходимо уплатить в бюджет. Сумма "входного" налога по этому товару не восстанавливается, так как возвращаемый товар используется в налогооблагаемой операции, поэтому вычет по такому товару был применен покупателем правомерно на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), покупатель при возврате товара выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Нужно сказать, что для покупателя возврат товара через обратную реализацию не вызывает особых проблем, так как в данной ситуации применяется общий порядок заполнения и книги покупок, и книги продаж. Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. После завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. В целом, завершение процедуры передачи товара, а следовательно, процесса перехода прав собственности на него определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (пусть даже и к бывшему собственнику) влечет возникновение обязанности по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207. Аналогичного мнения придерживается ФНС России в своем Письме от 23 марта 2007 г. N ММ-6-03/233@ "О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение операций по возврату качественного товара у покупателя» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
