Некачественный товар продан торговой организацией покупателю
Пример. Торговая организация "A" в январе заключила с заводом-изготовителем договор купли-продажи на приобретение партии стиральных машин в количестве 100 штук. Цена одной стиральной машины составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. В феврале 20 стиральных машин были проданы покупателю, который в апреле обнаружил брак в 2 стиральных машинах и вернул машины в торговую организацию. Цена продажи одной машины составляет 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. В бухгалтерском учете организации торговли "A" эти операции отражены следующим образом: В январе: Дебет 41 Кредит 60 - 500 000 руб. - приняты к учету стиральные машины в количестве 100 штук; Дебет 19 Кредит 60 - 90 000 руб. - учтен НДС, предъявленный заводом при приобретении товара; Дебет 68 Кредит 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 590 000 руб. - перечислена заводу задолженность за товар. В феврале: Дебет 62 Кредит 90-1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи 20 стиральных машин; Дебет 90-3 Кредит 68 - 21 600 руб. - начислен НДС при отгрузке машин покупателю; Дебет 90-2 Кредит 41 - 100 000 руб. - списана себестоимость проданных машин; Дебет 51 Кредит 62 - 141 600 руб. - получена оплата от покупателя; Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи машин. В апреле: Дебет 68 Кредит 51 - 21 600 руб. - уплачен в бюджет НДС по результатам декларации за I кв.; Дебет 62 Кредит 90-1 - 14 160 руб. - сторнирована выручка в части продажи некачественного товара; Дебет 90-2 Кредит 41 - 10 000 руб. - сторнирована ранее списанная стоимость проданных машин; Дебет 62 Кредит 51 - 14 160 руб. - возвращены денежные средства покупателю; Дебет 68 Кредит 90-3 - 2160 руб. - принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет торговой организацией, на основе счета-фактуры, выписанного покупателем.
Обращаем ваше внимание на то, что если возврат товара производится в следующем году, то в бухгалтерском учете производится не корректировка выручки от продажи, а отражаются убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, что соответствует точке зрения налоговых органов. Получив от покупателя некачественный товар, торговая организация в свою очередь может предъявить претензию заводу и вернуть некачественные машины. В плане налогообложения следует обратить внимание на следующие нюансы. Налог на добавленную стоимость. При возврате покупателем некачественного проданного товара торговая организация, уплатившая в бюджет сумму налога, начисленного с реализации товара, имеет право на вычет, установленный п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): "Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)". Порядок применения данного вида налогового вычета установлен п. 4 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым торговая организация производит указанный вычет после отражения в бухгалтерском учете операций по корректировке в связи с возвратом некачественного товара, если с момента возврата прошло не более одного года. Данный вычет отражается торговой организацией в графе 4 строки 320 разд. 3 налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". Налог на прибыль. При расторжении договора купли-продажи стороны возвращаются в исходное положение, и соответственно, у торговой организации в части реализации некачественного товара "уходит" объект налогообложения. Но так как по методу начисления доходы уже учтены торговой организацией при исчислении налоговой базы, следовательно, ее необходимо откорректировать. Порядок корректировки зависит от периода расторжения договора. Если реализация и возврат товара происходят в одном налоговом периоде, то в налоговом учете торговая организация уменьшает сумму доходов, исчисленную по правилам ст. ст. 249 и 316 НК РФ, помимо этого уменьшается и сумма расходов торговой организации на покупную стоимость возвращенного товара. Если реализация и возврат происходят в разные налоговые периоды по налогу на прибыль, то в налоговом учете убыток, понесенный в связи с возвратом товара, отражается в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667. Такого же мнения придерживаются и суды, на что указывает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Некачественный товар продан торговой организацией покупателю» з дисципліни «Торгівля: енциклопедія»
