В налоговом учете, согласно ст. 265 и 269 НК РФ, расходы по кредитам и займам включаются во внереализационные затраты. Ограничений на их номенклатуру нет, но есть ограничения по величине (см. табл. 1.6). В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н, затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, отражаются в составе прочих расходов. Они включают: 1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; 2) дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и кредитов. Дополнительные расходы могут включать: - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); - иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Состав иных расходов определяется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: 1) ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н (в редакции от 25.12.2007 г.); 2) ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в редакции от 27.11.2006 г.). Это могут быть: - курсовые разницы по займам и кредитам в иностранной валюте или условных денежных единицах; - расходы, обусловленные осуществлением копировально-множительных работ; - суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); - затраты на услуги связи; - другие обоснованные затраты. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив представляет собой незавершенный объект, который будет впоследствии принят на учет в качестве внеоборотного актива. Различия учета затрат, связанных с процентами по кредитам и займам, приведены в табл. 1.6.
Таблица 1.6. Различия учета процентов по кредитам и займам
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │N п/п│ Статья расходов, номер счета │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │Учет затрат по процентам, связанным с кредитами и займами, за│ │ │исключением тех, которые получены для покупки│ │ │материально-производственных запасов или приобретения (строительства)│ │ │инвестиционных активов, - счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и│ │ │займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и 91 "Прочие│ │ │доходы и расходы" │ ├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │Сумма процентов по любым кредитам и │Вся сумма процентов по кредитам и │ │займам в пределах норм включается во │займам, не связанным с приобретением │ │внереализационные расходы. Нормы │материально-производственных запасов и │ │рассчитываются исходя из ставки │инвестиционных активов учитывается │ │рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в│обособленно от основной суммы │ │1,1 раза (по рублевым кредитам и │обязательств по займу. Она включается в │ │займам) или исходя из ставки 15% (по │прочие расходы с помощью проводки Д 91 -│ │валютным кредитам и займам) (ст. 265,│К 66, 67 - начислены проценты по │ │269 и 270 НК РФ). │кредитам и займам. │ │При этом делаются проводки: │(Пункты 3, 4, 6, 7 Положения по │ │- Д 91 - К 66, 67 - начислены │бухгалтерскому учету "Учет расходов по │ │проценты по кредитам и займам в │займам и кредитам" ПБУ 15/2008, │ │пределах норм; │утвержденного приказом Минфина РФ от │ │- Д 84 - К 66, 67 - начислены │06.10.2008 г. N 107н.) │ │проценты по кредитам и займам сверх │ │ │норм, где счет 84 "Нераспределенная │ │ │прибыль (непокрытый убыток)". │ │ ├─────┬───────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┤ │ 2 │Отражение расходов по процентам, обусловленных кредитами займами,│ │ │которые получены для покупки материально-производственных запасов или│ │ │приобретения (строительства) инвестиционных активов - счета 66 "Расчеты│ │ │по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным│ │ │кредитам и займам". А также 01 "Основные средства", 08 "Вложения во│ │ │внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 91 "Прочие доходы и│ │ │расходы". │ ├─────┴───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤ │Суммы процентов по кредитам и займам,│Суммы процентов по кредитам и займам, │ │обусловленным приобретением │связанным с приобретением │ │материально-производственных запасов │материально-производственных запасов и │ │и инвестиционных активов, не │инвестиционных активов, включаются в их │ │включаются в их стоимость ни при │стоимость до момента принятия на баланс:│ │каких условиях (ст. 269 НК РФ) │- Д 60 - К 66, 67 - по материалам и │ │ │товарам, где счет 60 "Расчеты с │ │ │поставщиками и подрядчиками"; │ │ │- Д 08 - К 60 - по инвестиционным │ │ │активам. │ │ │После принятия на баланс (Д 10, 41 - К │ │ │60 и Д 01 - К 08) они включаются в │ │ │состав прочих расходов (Д 91 - К 66, │ │ │67). │ │ │(Пункт 6 Положения по бухгалтерскому │ │ │учету "Учет материально-производственных│ │ │запасов" ПБУ 5/01, утвержденного │ │ │приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N │ │ │44н, в редакции от 26.03.2007 г.) │ │ │(Пункты 7-14 Положения по бухгалтерскому│ │ │учету "Учет расходов по займам и │ │ │кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного │ │ │приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N │ │ │107н.) │ └─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘
Пример скрупулезного учета расходов по займам и кредитам представлен в главе 8 .
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особенности учета кредитов и займов» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
