Для целей налогообложения прибыли при реализации автотранспортного средства организация вправе уменьшить доходы от данной операции на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако при расчете налога на прибыль остаточная стоимость должна определяться по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. В случае если в результате реализации транспортного средства получена прибыль, особых проблем у бухгалтера не возникает: налог рассчитывается со всей суммы полученной прибыли. Ситуация меняется, если в результате продажи получен убыток. Он учитывается в особом порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Убыток от реализации транспортного средства принимается в уменьшение полученных доходов равномерно в течение последующих отчетных (налоговых) периодов. При этом срок списания убытка определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В бухгалтерском учете полученный от продажи автомобиля убыток учитывается при определении финансового результата единовременно. Данное различие между бухгалтерским и налоговым учетом является причиной возникновения временной вычитаемой разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Она формирует в учете отложенный налоговый актив (ОНА), который в дальнейшем будет погашаться по мере списания убытка.
Пример. В июне 2009 г. ООО "Трек" реализовало транспортное средство по цене 70 000 руб. (в том числе НДС - 10 678 руб.), первоначальная стоимость которого составляет 300 000 руб., установленный срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен шести годам (72 мес.). За три года эксплуатации автомобиля начислена амортизация в размере 150 000 руб. Организация находится на традиционной системе налогообложения. Убыток от реализации транспортного средства составит 90 678 руб. (70 000 - 10 678 - 150 000), ОНА, начисленный с этого убытка, - 18 136 руб. (90 678 руб. x 20%). Отложенный налог будет списан в течение 36 мес. (72 - 36). В бухгалтерском учете ООО "Трек" будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Июнь 2006 года Признан операционный доход от продажи автотранспортного средства 62 91/1 70 000 Начислен НДС от реализации ОС (70 000 руб. x х 18/118) 91/2 68 10 000 Поступила оплата от покупателя 51 62 70 000 Списана первоначальная стоимость 01/2 01/1 300 000 Списана сумма начисленной амортизации 02 01/2 150 000 Отражена остаточная стоимость транспортного средства 91 01/2 150 000 Определен убыток от реализации (70 000 руб. - 10 678 руб. - 150 000 руб.) 99 91/9 90 678 Начислен ОНА с суммы полученного убытка 09 68 18 136 Июль-декабрь 2009 года Списана часть ОНА (18 136 руб. x 6 мес. : 36 мес.) 68 09 3 023
В следующих отчетных периодах с января 2010 г. по июнь 2012 г. включительно ОНА будет полностью списан.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налог на прибыль» з дисципліни «Автотранспорт в організації»
