Четкое деление затрат на постоянные и переменные позволяет составлять так называемые гибкие сметы, которые позволяют учесть изменение запланированного уровня затрат в зависимости от изменения масштаба производства. В зарубежной литературе обычно приводятся примеры по фирме, имеющей одно основное производство. На самом деле их чаще всего несколько. Если полуфабрикаты, поступающие от других подразделений, заносятся в смету затрат получающего без расшифровки по статьям, то это может привести к существенной ошибке при делении затрат на постоянные и переменные на конечный продукт. В практической работе следует избегать таких ошибок.
Неверно сравнивать издержки на одном уровне деятельности с определенными в жесткой смете на другом. Для корректировки используется гибкая смета, которая разделяет все издержки на переменные, полупеременные и постоянные. Первые два вида корректируются в зависимости от объема производства, последние – нет. Порядок разработки гибкой производственной сметы представлен на следующей странице. На основе гибкой сметы издержек можно произвести пересчет плановых затрат на фактический объем производства, что позволит более объективно оценить деятельность менеджера по контролю за исполнением сметы.
Отклонения от гибкого бюджета могут быть вызваны отклонениями цен и отклонением эффективности.
Отклонение цен – разница между фактической и бюджетной ценой ресурса, умноженная на фактическое количество товаров или услуг.
Отклонение эффективности – разница между количеством факторов, использованных и запланированных по гибкому бюджету, умноженная на бюджетную цену.
Главное назначение такого разграничения – обособить влияние контролируемых и относительно контролируемых факторов. Считается, что фактор цены не подлежит оперативному контролю. На самом деле это совсем не так. Практика работы европейских автомобилестроительных компаний в области ценовой политики на материалы и комплектующие дала существенные положительные результаты.
Следует помнить, что анализ исполнения сметы используется в основном не для поиска виновных, а как инструмент, помогающий управленческому персоналу эффективнее выполнять свои функции.
И, наконец, последним логическим шагом в процессе определения издержек по местам их возникновения будет их отнесение на конкретные носители затрат, т.е. на изделия.
Пример гибкой производственной сметы Статьи расходов Формула сметы А1=8000 А2=9000 А3=10000 Труд основных производственных рабочих 6 руб. на ед. продукции 48000 54000 60000 Основные материалы 5 руб. на ед. продукции 40000 45000 50000 Накладные расходы: Труд вспомогательных рабочих 40000 руб. ПОИ + + 4 руб. на ед. продукции 72000 76000 80000 Освещение и отопление 6000 руб. ПОИ 6000 6000 6000 Энергия 1 руб. на ед продукции 8000 9000 10000 Техническое перевооружение 5000 руб. ПОИ + + 2 руб. на ед. продукции 21000 23000 25000 Вспомогательные материалы 0,5 руб. на ед. продукции 4000 4500 5000 Амортизация машин и оборудования 10000 ПОИ 10000 10000 10000 Итого 209000 227500 246000
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Гибкие сметы затрат (издержек)» з дисципліни «Управління витратами»
