Статьей 284 НК РФ установлены следующие налоговые ставки для государственных ценных бумаг: 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. По состоянию на 1 января 2008 года внутренний долг Российской Федерации оформлен следующими процентными долговыми ценными бумагами:
Наименование ценных бумаг Срок погашения последнего выпуска Сокращенное Полное ОФЗ-ПД Облигации федеральных займов с постоянным купонным доходом 11.07.2002 ОФЗ-ФК Облигации федеральных займов с фиксированным купонным доходом 03.06.2009 ОФЗ-АД Облигации федеральных займов с амортизацией долга 06.02.2036 ГСО-ФПС Государственные сберегательные облигации с фиксированной процентной ставкой купонного дохода 12.05.2023 ГСО-ППС Государственные сберегательные облигации с постоянной процентной ставкой 19.01.2001
Проценты по государственным ценным бумагам отражаются в Листе 04 налоговой декларации по налогу на прибыль. При выбытии государственных ценных бумаг доходы и расходы учитываются без НКД . Налоговый учет операций с государственными ценными бумагами может осуществляться на основании данных бухгалтерского учета, приведенных в следующем примере.
Пример. Заполним Лист 04 за 2008 год. Доходам, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам, присвоен отдельный код. Допустим, что в данном примере доход облагается по налоговой ставке 15%. Этому доходу присвоен код 1. Форма заполняется в рублях. Но организация заполнит ее так, как в примере по бухгалтерскому учету. Организацией получена прибыль 76,4 руб., из них: доход от реализации - 3 руб., который облагается налогом на прибыль по налоговой ставке 24%; НКД - 73,4 руб., который облагается налогом на прибыль по налоговой ставке 15%.
Лист 04 (фрагмент)*(1)
Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ
Вид дохода | 1 |
Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Налоговая база 010 73,4 Доходы, уменьшающие налоговую базу 020 - Ставка налога (%) 030 15 Исчислено налога с доходов 040 11 Начислено налога в предыдущие отчетные периоды (сумма строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период) 070 10 Сумма налога, начисленная с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего (стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070) 080 1
Проценты по государственным долговым ценным бумагам отражаются также в Листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, а операции по реализации (иному выбытию, в том числе погашению) - в Листе 05.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
Показатели Код строки Сумма I квартал 1-е полугодие 9 месяцев Год Внереализационные доходы 020 16,6 41,5 66,6 73,4 Внереализационные расходы 040 - - - - Итого прибыль (убыток) 060 16,6 41,5 66,6 73,4 Доходы, исключаемые из прибыли 070 16,6 41,5 66,6 73,4 Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090) 100 - - - - Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 = 0 + 3 = 3) 120 - - - 3 Ставка налога на прибыль - всего,% 140 - - - 24 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего 180 0,7 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего 210 Сумма налога на прибыль к доплате* 0,7 * Разбивка по бюджетам не приводится.
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02)
(руб.)
Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 975 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 972 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030) 040 3 Налоговая база (стр. 060 - стр. 080) 100 3
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Государственные долговые ценные бумаги» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
