Примечание. Глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет.
Это значит, что порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли одинаков как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает. При этом нужно помнить, что главное и основное условие признания любых расходов в целях налогообложения прибыли - это их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Поэтому если осуществляемая организацией деятельность в целом направлена на получение доходов, то произведенные в рамках этой деятельности расходы подлежат учету в целях налогообложения в общеустановленном порядке, независимо от фактического получения доходов. В чем заключается общеустановленный порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли? Все расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Примечание. Внереализационные расходы всегда учитываются в том периоде, к которому они относятся в соответствии со ст. 272 НК РФ, независимо от наличия или отсутствия доходов в данном периоде.
К внереализационным расходам, например, относятся проценты по полученным займам (кредитам), которые признаются в расходах ежемесячно в течение срока действия договора займа (кредита). Соответственно, если организация получила заем (кредит), то она признает проценты по этому займу (кредиту) в составе внереализационных расходов ежемесячно, независимо от того, есть в данном периоде доходы или нет. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные (см. выше с. 381). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ. Если речь идет об организациях торговли, то у них прямыми расходами признаются стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, и расходы на доставку. Эти расходы признаются в целях налога на прибыль по мере реализации товаров в соответствии со ст. 320 НК РФ. Таким образом, расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в целях налогообложения следующим образом: - прямые расходы списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде, когда признаны доходы от реализации соответствующих товаров (продукции, работ, услуг); - косвенные расходы списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде, к которому они относятся, независимо от наличия или отсутствия в этом периоде доходов. Установленный гл. 25 НК РФ порядок признания расходов приводит к следующему. Если в каком-то периоде у организации не было доходов, но она при этом осуществляла деятельность, направленную на получение дохода и, соответственно, несла какие-то расходы, признаваемые косвенными и (или) внереализационными, то по итогам этого периода у организации в налоговом учете будет сформирован убыток. Полученный убыток переносится на следующие налоговые периоды по правилам, установленным в ст. 283 НК РФ (см. с. 394). Изложенный выше подход к учету затрат в периодах отсутствия доходов в полной мере поддерживается как Минфином России, так и Федеральной налоговой службой (Письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494). В частности, в упомянутом Письме ФНС рассмотрена ситуация, когда организация, основными видами деятельности которой являются производство, передача и распределение тепловой энергии, предполагает заключить концессионное соглашение, в рамках которого она обязана реконструировать тепловые сети. В настоящий момент организация, не имея дохода, осуществляет затраты на разработку проектной документации и несет затраты по выплате заработной платы управленческому персоналу, компенсации работникам за разъездной характер работы, имеются расходы на содержание и обустройство офисного помещения. По разъяснению ФНС, если организация несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном гл. 25 НК РФ порядке и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации. Иные затраты, в том числе содержание офисного помещения, заработная плата управленческого персонала и т.п., даже при отсутствии доходов могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ. В итоге все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года.
Обратите внимание! Налоговые органы на местах зачастую настаивают на том, что в налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой нет признанных доходов, не должно быть никаких расходов. Налогоплательщикам настоятельно "рекомендуют" отложить признание понесенных расходов до того момента, когда будут получены доходы, а пока учесть эти расходы как расходы будущих периодов. Нужно понимать, что такие "рекомендации" прямо противоречат Налоговому кодексу. Соответственно, следование этим "рекомендациям" приведет к тому, что организация может вообще потерять возможность учесть понесенные расходы в целях налогообложения прибыли.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Расходы при отсутствии доходов» з дисципліни «Річний звіт 2011»
