Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать корпоративные, государственные и муниципальные облигации. При организации бухгалтерского учета облигаций у инвестора необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Инвестиции организации в приобретенные облигации относятся финансовым вложениям, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Бухгалтерский учет и налогообложение облигаций у инвестора осуществляется на счетах 51, 58, 76, 91, 98. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в облигации других организаций, а также в государственные и муниципальные облигации Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретение облигаций отражается проводкой: Д 58-2 «Долговые ценные бумаги» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление денежных средств за приобретенные облигации: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетные счета». Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Получение процентов: Д 51 «Расчетные счета» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при выплате процентов в денежной форме; Д 10, 41 и др. — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при натуральной форме выплаты процентов. Если фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной нужно сделать следующие проводки. При приобретении облигации: Дебет 58-2 Кредит 51 оприходована облигация. Каждый раз при начислении купонного дохода: Дебет 76 Кредит 58-2 - списана часть стоимости облигации; Дебет 76 Кредит 91-1 отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации; Если фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной нужно сделать следующие проводки. При приобретении облигации: оприходована облигация. Каждый раз при начислении купонного дохода: Дебет 58-2 Кредит 76 доначислена часть стоимости облигации; Дебет 76 Кредит 91-1 определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации); Дебет 51 Кредит 76 получена сумма купонного дохода. При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми: Дебет 76 Кредит 91-1 1000 руб. - отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию; Дебет 91-2 Кредит 58-2 1000 руб. - списана учетная стоимость облигации; Дебет 51 Кредит 76 1000 руб. - поступили деньги от эмитента.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Учет финансовых вложений в облигации» з дисципліни «Облік операцій з цінними паперами»
