Типовая номенклатура статей издержек обращения и налоговые проводки
Чтобы обеспечить необходимую (желательную) величину прибыли (чистой прибыли), руководству торгового предприятия, включая финансового директора и главного бухгалтера, необходимо постоянно соизмерять выручку от продаж с покупными ценами на товары и издержками обращения. Две первые величины во многом зависят от внешних факторов и часто не поддаются существенной корректировке. В отличие от них издержки обращения можно регулировать в каком-то пределе, особенно это касается такого их компонента, как оплата труда наемных работников. Поэтому при формировании модели хозяйственной деятельности важно иметь качественные и количественные характеристики рассматриваемого торгового предприятия. Розничные торговые предприятие часто используют следующую традиционную номенклатуру статей издержек обращения: 1) транспортные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; 5) амортизация основных средств; 6) расходы на ремонт основных средств; 7) амортизация санитарной и специальной одежды; 8) расходы на топливо, газ, электроэнергию для торговых нужд; 9) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; 10) расходы на рекламу; 11) затраты по оплате процентов за пользование займами и кредитами; 12) потери товаров и технологические отходы; 13) расходы на тару; 14) прочие расходы. Данный перечень нуждается в некоторых пояснениях. Он разрабатывался в период скрупулезного государственного контроля экономики, в том числе торговли. Его недостаток состоит в некотором ограничении инициативы работников. Но у него есть несомненные преимущества, которые давали возможность максимально полно и точно оценивать рентабельность хозяйственной деятельности торгового предприятия. Наилучший способ ведения торгового бизнеса состоит в умелом сочетании определенной свободы хозяйственных действий с выбором из ограниченного количества их вариантов, рекомендуемых наукой и практикой. Иначе затраты на ведение бизнеса будут избыточными не только с точки зрения учредителей, инвесторов и административного аппарата предприятия, но и общества в целом. Обратим внимание на следующие особенности современного учета издержек обращения в розничных торговых организациях. При сочетании требований нормативных документов налогового и бухгалтерского учета, среди которых приоритет отдается НК РФ, можно получить следующее отражение упомянутых статей. 1. Транспортные расходы могут в соответствии ст. 320 НК РФ и п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.06.2001 г. N 44н (в редакции от 26.03.2007 г.): включаться в стоимость приобретения товаров (Д 41 - К 10, 60, 69, 70, 71, 76); учитываться в издержках обращения (Д 44 - К 10, 60, 69, 70, 71, 76). При этом стоимость самих товаров может определяться как по покупным ценам, т.е. без учета наценок и скидок (Д 41 - К 60), так и по продажным ценам (Д 41 - К 60 и Д 41 - К 42). 2. Расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ могут включать в себя следующие основные компоненты: суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты; размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс; стоимость бесплатной фирменной одежды и обуви, остающейся в личном пользовании работников; суммы оплаты отпусков; денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников; суммы оплаты труда за время учебных отпусков; оплата рабочего времени при вынужденных прогулах; доплаты работникам при временных утратах ими работоспособности; суммы оплаты труда по договорам гражданско-правового характера; другие виды расходов. Расходы на оплату труда оформляются в налоговом и бухгалтерском учете с помощью следующей проводки: Д 44 - К 70. Согласно ст. 255 НК РФ в налоговом учете в составе расходов на оплату труда отражаются также суммы взносов в пользу работников на обязательное и добровольное страхование (последние в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда). 3. Отчисления на социальные нужды, как было сказано в главе 2 , включают в себя расходы, связанные с формированием и пополнением Фонда социального страхования (ФСС), Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ) и Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС). Главным источником денежных средств этих фондов служат: единый социальный налог (ЕСН), в котором выделена также бюджетная доля для создания резервов различных социальных выплат. Кроме этого, социальным целям служат и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний работников в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции от 23.07.2006 г.). Налоговый учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется с применением счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В учете все начисления оформляются следующими обобщенными проводками: Д 44, 91 - К 69. Примеры проводок, синхронных для налогового и бухгалтерского учета, представлены в табл. 9.1.
Таблица 9.1. Типовые проводки по исчислению платежей по социальному страхованию и обеспечению
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря в розничных торговых организациях обычно связаны с оплатой подрядных работ и, в меньшей степени, мероприятий, проводимых собственными силами. Поэтому они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете следующими проводками: Д 44 - К 10, 60, 71, 76. 5. Амортизация основных средств, согласно ст. 256-259 НК РФ и п. 17-25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в редакции от 27.11.2006 г.), в двух видах учета может отражаться одной проводкой (Д 44 - К 02). Но суммы и время начисления обычно не совпадают, что приводит к огромным учетным трудностям. Как показано в предыдущих главах, эти трудности преодолимы, если в основу учета заложить требования НК РФ, т.е. отдать приоритет налоговому учету, сформировав его на базе Плана счетов бухгалтерского учета и системе двойной записи. 6. Расходы на ремонт основных средств учитываются в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ, упомянутым выше ПБУ 6/01, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в редакции от 27.11.2006 г.). Розничные торговые предприятия для проведения ремонта обычно нанимают специализированные подрядные организации. Если ремонт осуществляется в течение календарного года, то сумма фактических затрат на его проведение включается в издержки обращения текущего периода (Д 44 - К 60, 76). Если ремонт проводится в течение двух и более календарных лет, то для обеспечения равномерности списания фактических затрат разрешено создавать специальные резервы (Д 96 - К 60, 76 и Д 44 - К 96). Их размеры регламентируются ст. 324 НК РФ. 7. Амортизация санитарной и специальной одежды учитывается в соответствии со ст. 254 НК РФ, ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н. Стоимость бесплатно выдаваемой сотрудникам одежды включается в издержки обращения следующим образом: если одежда относится к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, то ее стоимость погашается полностью при выдаче (Д 44 - К 10); если одежда относится к категории предметов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, то ее стоимость амортизируется линейным способом (Д 44 - К 10). В случаях, когда одежда выдается с удержанием ее стоимости (части стоимости), совокупность проводок выглядит следующим образом: Д 44 - К 70 - начислена оплата труда; Д 70 - К 73 - удержана стоимость (часть стоимости) специальной одежды; Д 73 - К 10 - списана стоимость (часть стоимости) выданной специальной одежды. 8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для торговых нужд, выработанные собственным вспомогательным подразделением или приобретенные у сторонних организаций, согласно ст. 254 НК РФ оформляются следующими проводками: Д 44 - К 10, 23, 60, 76. 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, выполненные собственными силами или силами других предприятий, отражаются согласно ст. 254 НК РФ проводками: Д 44 - К 10, 23, 69, 70, 76. (Использование тары при упаковке товаров описано ниже - см. п. 13 .) 10. Расходы на рекламу в налоговом и бухгалтерском учетах отличаются нормами, установленными в главе 25 НК РФ. Они фиксируются проводками: Д 44 - К 41, 76. 11. Затраты по уплате процентов за пользование займами и кредитами учитываются в налоговом учете согласно ст. 253 и 257 НК РФ. В бухгалтерском учете руководствуются ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, а также ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н. Они могут включаться в стоимость материально-производственных запасов (материалов, упаковки, тары, инвентаря и товаров) если они непосредственно связаны с их приобретением (Д 10, 41 - К 60, 66, 67, 76). В иных случаях они отражаются в составе внереализационных (налоговый учет) или прочих (бухгалтерский учет) расходов (Д 91 - К 60, 66, 67, 76). Если предприятие розничной торговли формирует инвестиционный актив, то проценты по займам и кредитам включаются в его стоимость (Д 08 - К 60, 66, 67, 76). Подробности см. также в главе 8 . 12. Потери и технологические отходы (Д 94 - К 10, 41) согласно ст. 264, 265 и 270 НК РФ списываются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия розничной торговли следующим образом: включаются в издержки обращения в пределах норм естественной убыли (Д 44 - К 94); списываются за счет виновных лиц (Д 73 - К 94); погашаются за счет торговой наценки, скидки (Д 42 - К 94); списываются за счет собственных средств, если виновник не установлен или во взыскании с него отказано судом (Д 84, 91 - К 94). 13. Расходы на тару в соответствии со ст. 254 НК РФ обычно состоят из затрат, связанных с ее приобретением (Д 41 - К 23, 60, 76) и ремонтом (Д 44 - К 60, 76). Если тара используется для упаковки товаров при их приемке на склад магазина, то ее стоимость включается непосредственно в стоимость товаров (Д 41 - К 41). Если тара применяется для упаковки товаров при их продаже, то ее стоимость списывается в состав издержек обращения (Д 44 - К 41). 14. Прочие расходы розничных торговых организаций объединяют самые разнообразные затраты, например: налоговые платежи (отражаемые в составе издержек обращения), расходы на охрану, на изучение конъюнктуры рынка, расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль и т.п. Расходы на налоги, сборы и иные обязательные платежи, включаемые в состав издержек обращения, отражаются проводкой Д 44 - К 68 или проводками: Д 97 - К 68 и Д 44 - К 97. Они включают: транспортный налог; земельный налог; сбор за пользование объектами животного мира (в пределах законодательно установленного лимита); государственную пошлину; налог на имущество; арендную плату за заготовку лесных, нелесных, пищевых и лекарственных ресурсов на землях, находящихся в федеральной или муниципальной собственности. Затраты на охрану и изучение конъюнктуры рынка оформляются проводкой Д 44 - К 76, а расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль фиксируются проводками: Д 84, 91 - К 10, 23, 41, 60, 69, 70, 71, 76.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Типовая номенклатура статей издержек обращения и налоговые проводки» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
